魏炼红：深圳经济特区行政事业单位内部控制若干问题分析

本文全文刊登于本刊2019年第5期，如需查看全文，请登录中国知网查看。

深圳经济特区的发展离不开众多行政事业单位为其保驾护航，在改革的呼声中，深圳经济特区走在了前列，而深圳经济特区里的行政事业单位在改革进程中离不开内部控制的约束与支持。本文依托于深圳经济特区的特殊发展背景，通过国内外内部控制发展历史的总结，对深圳经济特区行政事业单位内部控制存在的若干问题进行分析，并提出建议。

深圳经济特区行政事业单位内部控制存在的若干问题

在改革开放的过程中，深圳经济特区走在了前列，借助毗邻香港的地理优势，国家给予的优惠政策，经济特区得以有了如今的辉煌成就。在经济发展的背后离不开政府部门的支持，其中行政事业单位作为为社会提供服务的特殊组织，为深圳经济特区的发展做出了不小的贡献。如今，面对新的发展环境，深圳经济特区也开始探索新的发展道路，在新一轮改革中深圳经济特区仍然走在前面，为国家实施改革提供经验。然而，深圳经济特区行政事业单位内部控制存在的问题可能会成为制约行政事业单位实行改革的障碍，因此对这些问题的详细剖析成为解决这些问题的前提条件。

内外部信息交流障碍

目前，深圳经济特区行政事业单位的信息化建设仅限于局域网，网络资源仅限于单位内部使用，不能使资源在单位之间共享，更不能将单位资源对外开放。其中，大部分原因是考虑了单位内部资料的安全性，降低单位内部网遭受外部恶意攻击的可能性，但是这也增加了内外部信息交流的障碍，使得单位获取外部信息不及时，内部信息更新速度慢。内外部信息交流障碍是深圳经济特区行政事业单位内部控制的重要问题，这不仅会导致单位内部控制的有效性，甚至会直接影响到行政事业单位的运营效果，行政事业单位对外信息更新速度慢，有效信息不能及时对外公布，社会公众的意见和疑问不能得到及时的解决，对行政事业单位之间以及和社会公众之间的工作交流、技术交流、人员交流和资源交流都会造成一定影响。如何在行政事业单位内部控制中形成一个对外端口是现下行政事业单位改革转型的首要问题，实现内外部信息交流是深圳经济特区适应新发展要求的一个重要体现。

新旧制度过渡障碍

新的改革离不开新的制度支撑。1978年12月22日，伴随着党的十一届三中全会闭幕，国有事业单位的企业化改革与中国的改革开放同时起步。时至今日，已经经历了四十余载的改革历程，2018年3月4日，《中共中央关于深化党和国家机构改革的决定》（以下简称《决定》）颁布，让坚守在事业单位的广大员工看到了事业单位改革的光明前景。新颁布的《决定》仅仅只有240余字，但是体现出的改革要求对于事业单位来说是颠覆性的，包括两个类型、两个原则、四个归宿和两个预想，涉及到事业单位经营活动的方方面面。这种改变并不是一蹴而就的，在《决定》中也提到了国家对转企的事业单位还将会留有一定的过渡期，并保障对其经费的拨付。但这种经费已经不是传统意义上的事业费，而是以特殊行业政策补贴的形式出现。那么对于行政事业内部控制中最为重要的资金控制这一部分，如何适应新旧制度的转变成为了重大挑战。在行政事业单位内部控制中，既要逐步改变以适应新制度的要求，又不能使新旧制度发生冲突，影响到单位的正常运营。

人员与环境匹配障碍

人员与环境之间的匹配障碍成为了目前深圳经济特区行政事业单位内部控制的特殊问题，其特殊性体现在对于之前人员的编制问题以及后进人员的安置问题。对于之前的人员，大多采用的是行政编和事业编，因此改革后在严控单位数量和编制人员数量这种大环境下，如何发挥在编人员的最大效益成为行政事业单位首要考虑的问题，而后进人员的安置问题，包括起薪工资、福利待遇、晋升途径等影响到个人发展问题的因素如何与在编人员相平衡也是需要考虑的问题。与此同时，单位人员是否能够适应改革后的发展环境这个问题也日益凸显。提出改革要求后，由于之前人员的工作要求遵循的是旧制度，对于新制度新环境会存在一定的不适期，因此人员与环境之间的匹配障碍也就成为了深圳经济特区行政事业单位内部控制的特殊问题。

总结和对策建议

深圳经济特区在经济发展的道路上一直是举措得力、率先执行的，面对行政事业单位的改革浪潮，坚定着行政事业单位全面改革的事业决心。美国联邦政府在政府部门内部控制发展了数百年，而我国国情特殊，发展起步晚，但发展步伐快，尤其是深圳经济特区，其发展速度创造了“深圳速度”。在借鉴美国联邦政府内部控制的发展经验之后，深圳经济特区的地理优势、政策优势和人文优势可以成为解决行政事业单位内部控制问题的重要法宝。

进行系统规划，减少网络限制

目前行政事业单位内部控制的实施主要依托于内部控制系统，以技术手段实现内部控制要求。对内部控制进行系统规划，使行政事业单位之间内部控制系统可以进行联网操作，减少网络限制，即保障信息通畅，又实现资源共享。要加强对政府人员的系统性培训，加大信息方面的教育力度。在深圳经济特区信息化社会的背景和帮助下，既要转变观念，又要落实行动，不能让信息只停留在单位内部，充分发挥政府信息资源优势，实现单位内部资源共享，在统一的信息平台下，做到多方监督，相互检查。借助深圳经济特区的发展优势，利用外部资源，制定系统合理的信息渠道管理，减少行政事业单位内部控制之间由于网络限制所造成的信息迟缓，甚至是信息遗漏。

加强制度创新，促进多元发展

深圳经济特区有着特殊的发展背景，在新旧制度的转变历程中，深圳经济特区有着得天独厚的优势，在行政事业单位改革进程里，可以继续借助这种优势，加强制度创新，调动制度创新的氛围，促进行政事业单位内部控制中新旧制度过渡期的融合，减缓新制度带来的不适应性，提高旧制度的改革速度。这种制度创新是建立在符合新旧制度要求之上，单位为适应新发展要求做出的制度创新，而不是只考虑单位发展要求的制度创新，因此加强制度创新是需要在大的制度环境中提出符合单位实际情况的制度创新，以此来促进单位的多元发展，与深圳经济特区的发展相辅相成。

加强服务保障，改善人员民生

首先，理顺行政事业单位的管理体制，落实行政事业单位的审批流程，合理界定部门之间的行为准则。其次，调整单位财政支出结构，规范政府收支管理。严格实行政府采购制度，提高政府部门资助的公开性，完善社会保障机制。最后，规范行政事业单位业务流程，加强业务管理，提高业务效率。加强服务保障是行政事业单位内部控制的重点要求，改善人员民生则是行政事业单位对员工的人员关怀，只有实施了严格的内部控制，有了规范的管理体系，才有可能实现人员关怀。改善人员民生具体体现在医疗、住房、教育等方面，深圳经济特区对于这些民生问题都有实施过全特区性质的优惠政策，实施效果显著，因此对于行政事业单位内部人员来说，深圳经济特区的优惠政策是提高人员幸福感的来源之一，而行政事业单位给予的其他优惠政策则是安居乐业的根基。

作者简介：魏炼红（1969-），女，汉族，广东深圳人，深圳市房地产评估和发展研究中心，会计师和房地产估价师。研究方向：部门预算和内部控制。